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與車輛有關的那些印花稅事兒

2019-10-22分類:財稅小白必看
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 之所以想寫寫這個問題,源于有會員咨詢,企業的汽車已到報廢標準,但沒有做報廢處理,而是作價20萬元銷售給其他地區,汽車還在繼續使用,這種情況下應該怎么交印花稅?

《印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》中包括“購銷合同”和“產權轉移書據”兩類與此有關的稅目:

購銷合同,包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同,按購銷金額萬分之三貼花。

產權轉移書據,包括財產所有權和版權、商標專用、專利權、專有技術使用權等轉移書據,按所載金額萬分之五貼花。

《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發〔1991〕155號)第十條明確“財產所有權轉移書據”的征稅范圍是:“經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據,以及企業股權轉讓所立的書據”。

那么,車輛購銷如何適用具體稅目主要看其是否“經政府管理機關登記注冊”。新車在銷售之前無需登記注冊,應按“購銷合同”適用萬分之三的稅率;二手車一般都已在交通管理部門登記注冊,其轉讓合同應屬于“產權轉移書據-財產所有權轉移書據”,按照所載金額的萬分之五繳納印花稅。因此,二手車的買賣合同應按“產權轉移書據”適用萬分之五的稅率繳納印花稅。

上述問題,汽車已達報廢標準,但沒有做報廢處理,應該是無法辦理產權過戶手續的,也就是沒有再辦理權屬登記變更,在沒有也不能辦理車輛過戶的情況下,是否還適用按“產權轉移書據”適用萬分之五的稅率繳納印花稅呢?

按國稅發〔1991〕155號規定,“財產所有權轉移書據”的征稅范圍是:“經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據”,這里強調的被轉讓所有權的“動產”是需要經過政府管理機關登記注冊,其他不需要經過政府管理機關登記注冊的動產,比如銷售機器設備,是不屬于“產權轉移書據-財產所有權轉移書據”的征稅范圍的。對動產按“產權轉移書據-財產所有權轉移書據”征稅的前提是其需要辦理登記注冊,而不是以其是否辦理了登記注冊為前提。

此時就會存在兩種觀點:

其一,對因報廢不須也不能辦理車輛過戶的交易合同,因二手車輛是需要辦理登記注冊的動產,因此需要按“產權轉移書據-財產所有權轉移書據”計算繳納印花稅。

其二,區分兩種情況,對應辦理而未辦理車輛過戶而交易的機動車,由于這個機動車是需要經過政府管理機關登記注冊的動產,只要發生了所有權轉移,都需要按“產權轉移書據-財產所有權轉移書據”繳納印花稅;對報廢車輛不能再行交易,無須也不能再辦理登記注冊的,此種情況下強行交易了,無論購方用途如何,此時已經屬于貨物的銷售,在增值稅上也是作為使用過的物資而不是使用過的固定資產來繳納增值稅的,印花稅也應按“購銷合同”稅目來繳納。

筆者贊同第二種觀點,應辦未辦,符合國稅發〔1991〕155號規定的征稅前提,即屬于應辦理登記注冊,而不是以辦理了注冊登記為前提,所以應按“產權轉移書據-財產所有權轉移書據”繳納印花稅;對報廢車輛,其已不再是需要辦理登記注冊的動產,無論銷售后用途為何,如果違規上路,由相關部門處理,但在稅務處理上應該屬于銷售物資,即不需要辦理注冊登記的動產,印花稅也應按“購銷合同”稅目來繳納。

由此聯想到,企業買賣和保有汽車可能存在的其他一些印花稅問題,有些是明確的,有些是有爭議的,《印花稅條例》已經有征求意見稿了,但愿新的印花稅條例出臺后能解決爭議問題。

一、購買或銷售汽車印花稅問題

(一)稅目如何確定?

如果是從汽車經銷企業購買的新車,新車在銷售之前無需登記注冊,屬于“購銷合同”按購銷金額萬分之三貼花。

如果是購買或銷售二手車,因為此車已辦理過登記注冊,再銷售應按“產權轉移書據”,按照所載金額的萬分之五繳納印花稅。

(二)如果銷售汽車未簽訂合同是否繳納印花稅?

比如,汽車銷售企業,主要業務是代銷小型貨車,銷售的小型貨車主要是銷售給個人,不簽訂銷售合同,完全屬于個人消費,應該如何繳納印花稅?

《印花稅暫行條例施行細則》第四條規定,條例第二條所說的合同,是指根據《中華人民共和國經濟合同法》、《中華人民共和國涉外經濟合同法》和其他有關合同法規訂立的合同。

具有合同性質的憑證,是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。

汽車銷售企業銷售汽車雖然未簽訂購銷合同,但具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證,也是具有合同性質的應稅憑證,應按規定繳納印花稅。

(三)如果銷售結算金額發生變動時如何繳納印花稅?

簽訂汽車銷售合同時按指導價,但最終以結算開票價為準,那么印花稅是按開票金額還是合同金額繳納?

根據《印花稅暫行條例》第七條規定,應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。第九條規定,已貼花的憑證,修改后所載金額增加的,其增加部分應當補貼印花稅票。

《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的規定》(國稅地字〔1988〕25號)第七條規定:

9.某些合同履行后,實際結算金額與合同所載金額不一致的,是否補貼印花?

依照印花稅暫行條例規定,納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此,對已履行并貼花的合同,發現實際結算金額與合同所載金額不一致的,一般不再補貼印花。

根據上述規定,汽車銷售公司應于合同書立時就合同所載金額按規定稅率計算繳納印花稅。合同結算金額與合同金額有差異的,對于增加部分如沒有另行簽訂合同,也不用再繳納印花稅。

(四)售后服務協議是否繳納印花稅?

汽車行業簽訂的售后服務協議,如服務協議內容中不涉及應稅合同的,不繳納印花稅。

二、企業持有車輛期間印花稅問題

(一)稅目如何確定?

如果是用于貨物運輸,屬于“貨物運輸合同-公路運輸”。貨物運輸合同,包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯運合同,按運輸費用萬分之五貼花。

如果是用于出租,屬于“財產租賃合同-租賃機動車輛”。財產租賃合同,包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等,按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。

舉例:汽車租賃公司與某公司簽訂租車協議,期限一年,合同約定:月租費12000元每月,包括車輛基本月租費,3000公里燃油費,司機工資4000元/月,司機手機通訊費200元/月,租賃公司開具的發票是全額,未分別列示各項費用。可否只就車輛租賃費(12000-4000-200)*12=93600按 0.1% 繳納印花稅?

上述汽車租賃公司與企業簽訂的租車協議,租車公司提供車輛和司機,該合同不屬于財產租賃合同,應屬于貨物運輸合同。應按合同金額12000*12=144000為計稅依據,稅率為萬分之五貼花,印花稅金額為72元。

(二)關于鈔幣押運外包合同如何計貼印花稅?

比如,銀行與“*護衛”公司簽訂鈔幣押運外包合同,合同約定由“*護衛”公司承擔銀行中心金庫與各營業網點之間現金等運送業務,運輸專用車輛和押運人員全部屬于“*護衛”公司,銀行按合同約定支付費用。那么對銀行來講,該鈔幣押運外包合同是否要繳納印花稅?

參考《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定,交通運輸服務,是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地,使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。陸路運輸服務,是指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業務活動。安全保護服務,是指提供保護人身安全和財產安全,維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。

目前主流的觀點是,保安服務公司提供武裝押運鈔幣服務、以及采取安全技術等手段提供安全報警和防范的服務,按“商務輔助服務-安全保護服務”繳納增值稅。

參照上述規定,“*護衛”公司從事提供特種車輛及人員進行押運鈔幣服務不屬于“交通運輸服務”,銀行與“*護衛”公司簽訂押運外包合同,不在印花稅列舉范圍內,不需要繳納印花稅。筆者贊同這個觀點。

當然,這也是個爭議的問題,有些觀點認為應區別對待,對“*護衛”公司從事提供車輛及押運勞務,對該公司將現金押運到目的地取得的押運收入屬于提供“交通運輸服務”,應按“運輸合同”繳納印花稅;若不提供車輛只提供護衛押運服務,取得的押運收入不在印花稅列舉范圍內,不需要繳納印花稅。

(三)機動車保險是否需要貼花?

1、是否需要貼花。

《印花稅稅目稅率表》中“財產保險合同”,包括財產、責任、保證、信用等保險合同,根據《國家稅務總局關于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知》(國稅函發〔1990〕428號)第一條規定,對印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險合同,其計稅依據由投保金額改為保險費收入。第二條規定,計算征收的適用稅率,由萬分之零點三改為千分之一。

根據《國家稅務局關于對保險公司征收印花稅有關問題的通知》((1988)國稅地字第37號)第二條關于財產保險合同的貼花問題規定:“目前,保險公司的財產保險分為企業財產保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產保險和農牧業保險五大類。為了支持農村保險事業的發展,照顧農牧業生產的負擔,除對農林作物、牧業畜類保險合同暫不貼花外,對其他幾類財產保險合同均應按照規定計稅貼花。其中,家庭財產保險由單位集體辦理的,可分別按個人投保金額計稅。”

因此,機動車輛保險屬于財產保險,合同應按“財產保險合同-財產”依保險費金額與千分之一稅率計算貼花。

《機動車交通事故責任強制保險條例》第二十一條規定,被保險機動車發生道路交通事故造成本車人員、被保險人以外的受害人人身傷亡、財產損失的,由保險公司依法在機動車交通事故責任強制保險責任限額范圍內予以賠償。

對機動車交通事故強制責任保險(交強險)屬于“財產保險合同-責任”,應按保險費收入千分之一貼花。

2、保險單據作為合同使用的,按合同貼花。

依據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》(國稅地〔1988〕25號)規定:“5、對貨物運輸單、倉儲保管單、財產保險單、銀行借據等單據,是否貼花?

對貨物運輸、倉儲保管、財產保險、銀行借款等,辦理一項業務既書立合同,又開立單據的,只就合同貼花;凡不書立合同,只開立單據,以單據作為合同使用的,應按照規定貼花。”

3、車輛保險合同的印花稅計稅依據不包含保險公司代收的車船稅的金額。

根據《國家稅務局關于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知》國稅函發〔1990〕428號第一條規定,對印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險合同,其計稅依據由投保金額改為保險費收入。

(四)機動車輛登記證是否貼花?

《印花稅稅目稅率表》中“權利、許可證照”,包括政府部門發給的房屋產權證、工商 營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證,按件貼花五元。

除稅目稅率表列舉的五個證照要按件貼花外,其他如機動車輛登記證無須按件貼花。

(五)機動車修理合同是否需要繳納印花稅?

《印花稅稅目稅率表》中“加工承攬合同”,包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同,按加工或承攬收入萬分之五貼花。

機動車修理合同,按“加工承攬合同”計算繳納印花稅。

文章來源:每日稅訊       作者:何曉霞


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